Применение МФСО – новый уровень национальной бизнес- культуры

Павел Лебедев

ПРИМЕНЕНИЕ МСФО — НОВЫЙ УРОВЕНЬ НАЦИОНАЛЬНОЙ БИЗНЕС-КУЛЬТУРЫ

Тема «Как перейти на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)» в последнее время становится все более актуальной. Особый интерес к ней проявляют банки и компании с участием иностранного капитала. Изучение Международных стандартов необходимо предприятиям, которые планируют расширять свою деятельность и хотят привлечь зарубежных инвесторов, а также компаниям, решившим покорить внешние рынки сбыта.
Сегодня проблемы и перспективы применения МСФО в отечественных компаниях мы обсуждаем с ведущим специалистом в области международного учета и финансового менеджмента, координатором проекта по внедрению МСФО и осуществлению международного аудита для первого оператора сотовой связи в РБ компании «БелСел» Павлом Викторовичем ЛЕБЕДЕВЫМ.

— В настоящее время составлять отчетность по Международным стандартам белорусские компании не обязаны. Однако многие из них уже начинают работать с МСФО. Другие пока не видят необходимости внедрения этих стандартов в управленческий контур компании, считая подобный шаг все го лишь данью моде. Павел Викторович, прокомментируйте, пожалуйста, ситуацию.

— Совершенно верно. Никто на сегодняшний день не заставляет наши предприятия следовать Международным стандартам. Но, во-первых, вряд ли найдется много компаний, которым не нужны инвестиции. Во-вторых, большинство руководителей не устраивает деятельность предприятия «через раз» и «кое-как». Инвесторы же — дальновидные собственники и «толковые» топ-менеджеры — хотят иметь достоверную и объективную информацию о состоянии дел в компании и динамике развития бизнеса. Национальные стандарты только начали складываться и в силу своей «незрелости» сегодня не всегда справляются с этой задачей.
В таких условиях руководители ищут различные пути и инструменты, позволяющие увидеть компанию «как есть» и «как будет». Одним из таких инструментов в общемировом масштабе и являются сегодня Международные стандарты. Они регламентируют учетные подходы, способные обеспечить достоверное представление информации о финансовом положении и результатах деятельности компании, движении денежных средств. Факт признания МСФО на уровне около 100 стран мира говорит сам за себя.
Безусловно, в Беларуси сданной проблемой чаще сталкиваются компании с иностранными инвестициями либо те, кто планирует выходить на зарубежные рынки. Ведь мало сказать иностранному инвестору, что отчетность «правдива», нужно еще указать базу, послужившую «отправной точкой» достоверности.
В то же время все больший интерес проявляют к МСФО и другие прогрессивные отечественные предприятия. Руководителей таких компаний уже не удовлетворяет трактовка «управленческого учета» как некой системы, позволяющей готовить достоверную отчетность (вместо того чтобы ее анализировать!). Бизнес вырос, повзрослел и перестраивается на качественно новый уровень управления.

— А если компания не планирует выходить на зарубежные рынки и в ее составе нет иностранных собственников, стоит ли незамедлительно включаться в работу по изучению МСФО?

— По крайней мере, это не повредит. Сегодня прослеживается интересная тенденция — собственники и топ-менеджеры компаний абсолютно не сомневаются в полезности отчетов, но единодушно заявляют о необходимости повышения качества корпоративной информации и оперативности ее предоставления. Объяснение этому очень простое. За последние десять лет норма прибыли значительно снизилась. Ушли в прошлое времена, когда эффективность бизнеса определялась, условно говоря, скоростью «загребания денег лопатой». Сегодня их приходится считать. Необходимо вовремя отслеживать и незамедлительно анализировать экономические показатели бизнеса, чтобы принимать своевременные управленческие решения. Применение Международных стандартов обеспечивает руководителя адекватной информацией о процессах, происходящих в компании, без которой невозможно наладить «грамотное» управление.
С другой стороны, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 июля 2003 г № 922 установлен срок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на МСФО до 1 января 2008 года. Времени осталось мало. А к ответственному шагу надо готовиться заранее, основательно продумать и проработать его. Только так можно интегрироваться в мировую экономику и привлечь значительные инвестиции.

— Некоторые специалисты считают, что термины МСФО и МСБУ нельзя отождествлять. Что Вы можете сказать по этому поводу?

— Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) включают в себя:
— Международные стандарты финансовой отчетности IFRS (International Financial Reporting Standards) — данный термин используется для обозначения вновь принимаемых стандартов после преобразований, произошедших в Правлении Комитета по МСФО (ПМСФО) в 2001 году (IFRS 1 был принят в июне 2003 года).
— Международные стандарты финансовой от четности IAS (International  Accounting Standards) — данный термин использовался до 2001 года. Не смотря на то что «accounting» в переводе с английского означает именно «бухгалтерский учет», IAS более корректно переводить на русский язык как «Международные стандарты финансовой от четности», что точнее отражает сущность самих стандартов. (Называют же американцы «русскими горками» аттракцион, который мы называем горками «американскими»!)
— Интерпретации, разработанные Международным комитетом по финансовой отчетности и интерпретациям (International Financial Reporting Standards Committee) или прежним Постоянным комитетом по интерпретациям (Standing Interpretations Committee) и утвержденных ПМСФО.
Этот перечень содержится в Предисловии к Международным стандартам финансовой отчетности и в уточненном стандарте «Представление финансовой отчетности» (IAS 1 «Presentation of Financial Statements»), обязательном к применению с 1 января 2005 года. Здесь мне нечего добавить.

— Как давно компания «БелСел» составляет отчетность согласно МСФО? Чем было обусловлено принятие такого решения?

— Отчетность в соответствии с международными стандартами мы составляем уже два года.
Компания «БеСел» — совместное предприятие, где значительная доля принадлежит иностранному инвестору. Естественно, ему нужна только «правда» о бизнесе, в который вложены немалые средства. Кроме того, отчетность используется для консолидации на уровне материнской компании. От точности финансовой информации «БелСел» зависит достоверность отчетности инвестора.
Сегодня эта компания динамично развивается. Разворачивание сети предполагает не только использование собственных ресурсов (средств учредителей), но и привлечение заемного капитала. Финансовая отчетность, составленная по МСФО, — своего рода «визитная карточка» для банков и поставщиков капитала, так как это является одним из важнейших свидетельств «прозрачности» бизнеса, «гарантом» доверия к компании.

— Насколько взаимосвязаны между собой белорусские требования по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности и МСФО?

— Хотелось бы отметить, что Международные стандарты не регламентируют ведение бухгалтерского учета как такового. Классические концепции бухучета (счета, двойная запись, основная процедура учета) сложились сотни лет назад. Они неизменны с момента выхода в свет легендарного «Трактата о счетах и записях» и не зависят от какого бы то ни было регулирования и конъюнктуры.
Что касается методов и принципов отражения в отчетности тех или иных хозяйственных операций и их результатов, то здесь могут быть абсолютно разные подходы. Так, например, при составлении отчетности по МСФО важную роль играет соблюдение принципа «осмотрительности», суть которого в формировании таких бухгалтерских суждений, при которых активы и доходы не были бы завышены, а обязательства или расходы—занижены. Это, в свою очередь, ведет к критической оценке состояния активов и зачастую к уменьшению их учетной стоимости с отражением соответствующего убытка. В белорусской практике картина выглядит с точностью до наоборот! Главным пользователем отчетности, подготовленной в соответствии с белорусскими требованиями, пока (к сожалению) остается налоговая инспекция, которая по определению и логике как раз за то, чтобы активы и доходы были отражены по максимуму, а расходы... Думаю, комментарии излишни.

— Что было самым сложным при трансформации белорусской отчетности?

— Серьезным методологическим вопросом для нас явилось определение валюты измерения операций — белорусский рубль или доллар США. С одной стороны, можно выбрать валюту, в которой ведется основная экономическая деятельность компании, то есть белорусский рубль. С другой — основная часть оборудования компании приобретена за доллары США и, соответственно, в этой валюте ведутся расчеты с контрагентами. Кроме того, многие расчетные операции в нашей бизнес среде так или иначе привязаны к доллару США, например арендные ставки, некоторые тарифы, «де-факто» рынок труда и т.п. Это и повлияло на наш выбор. Мы решили, что использование доллара США в качестве основной валюты будет способствовать наибольшей достоверности раскрытия информации.

— Какие корректировки к отчетным статьям баланса, отчету о прибылях и убытках, отчету о движении денежных средств, отчету о движении капитала были сделаны?

— Мы провели целый ряд поправок, связанных, главным образом, с отнесением некоторых сумм (природа которых обусловлена изменениями, возникающими при пересчетах курсов иностранных валют) на прибыли и убытки. Была скорректирована переоценка основных средств, произведенная в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Также мы реклассифицировали некоторые статьи отчетности, подготовленной согласно национальным требованиям. Как нематериальные активы были отражены некоторые суммы, которые в белорусском учете рассматриваются в качестве расходов будущих периодов. Далее мы скорректировали расходы, реально относящиеся к текущему учетному периоду, но отраженные в качестве расходов будущих периодов в белорусском учете, сформировали и начислили резервы: под сомнительную дебиторскую задолженность абонентов и обесценение запасов.
Кроме того, были реклассифицированы составляющие дебиторской и кредиторской задолженности. Для достижения большей информативности некоторые их составляющие выделены в отдельные статьи, в соответствии с ликвидностью произведена реклассификация обязательств. Имели место и некоторые другие корректировки.

— В процессе трансформации необходимо учитывать особенности признания доходов и расходов по учетным стандартам. Как вы справились с этой задачей?

— Здесь нам тоже пришлось сделать ряд корректировок. Дело в том, что наше законодательство, так или иначе влияющее на вопросы учета (либо регулируя собственно учет, либо — вопросы налогообложения), представляет картину в несколько искаженном виде.
В системе МСФО отсутствует как таковой стандарт по расходам, соответствующие предписания содержатся в различных стандартах, а также в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности. Так, сточки зрения МСФО расходы представляют собой «снижение» экономических выгод в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с распределением его между участниками. Принцип «соответствия» предполагает необходимость сопоставления за период доходов и расходов, связанных с получением этих доходов. Если же соответствующие доходы отсутствуют, то понесенные расходы становятся убытками. Как видите, все достаточно четко и логично.
С выделением и уточнением роли налогового и финансового учета в отечественной бизнес-практике наметилась положительная тенденция. Однако наверняка потребуется еще значительное время для изменения «мышления» основной массы наших бухгалтеров в области предназначения налогового и финансового учета для целей компании.
Естественно, должен сформироваться в большем объеме и спрос на достоверную отчетность со стороны инвесторов и руководителей предприятий.
В рамках данного вопроса позвольте небольшое отступление. Недавно на форуме белорусских бухгалтеров прочитал вопрос следующего содержания: «Уборщица принесла авансовый отчет. Купила освежитель воздуха, чистящее средство и туалетную бумагу (все перечислено в копии чека). Куда, на какой счет отнести эти расходы? Где-то слышала, что туалетную бумагу нельзя списывать на себестоимость. Всем заранее спасибо!». И это не «первоапрельская» шутка, а еще одна иллюстрация большой проблемы!

— Как вы решили вопрос с отражением налоговой составляющей белорусской отчетности?

— Что касается НДС и оборотных налогов, то, как и полагается, в отчете о прибылях и убытках была отражена чистая выручка за минусом этих налогов. Расходы по налогу на прибыль были выделены отдельно в отчете о прибылях и убытках после строки «Финансовый результат до налога на прибыль». Расходы на остальные налоги также выделены отдельной строкой в разделе, связанном с операционной деятельностью. Соответственно, в балансе в «Текущих обязательствах» видна задолженность по налогам на отчетную дату и в активе — НДС по приобретенным ценностям.

— Одно из требований МСФО — адекватное отражение в отчетности долгов и займов. Какие действия должны быть предприняты в этом направлении?

— Спасибо за интересный вопрос. Для правильного отражения обязательств чрезвычайно важна их оценка, а для адекватной оценки, наряду с традиционным для нас методом отражения обязательств по фактической их стоимости, могут быть использованы и другие методы. Один из них — это отражение обязательств по дисконтированной стоимости, характеризующей стоимость будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел. Мы, например, дисконтировали беспроцентные кредиты работникам для отражения их в соответствии с МСФО.

— Каким образом учредители компании и другие пользователи отчетности могут убедиться в том, что она действительно соответствует МСФО?

— Чтобы проверить отчетность «БелСел» на соответствие МСФО, нам потребовался международный аудит. Его провела аудиторская компания Deloitte & Touche и выдала нам заключение. А это весомый «вклад» в повышение прозрачности и инвестиционной привлекательности компании и возможность общаться «на одном языке» с различными пользователями в любой стране мира.

— И последний вопрос. Что необходимо учесть предприятиям, которые хотят реально трансформировать белорусскую отчетность в соответствии с требованиями Международных стандартов?

— Подготовка отчетности в соответствии в МСФО сопряжена с большими инвестициями в обучение. Это во многом изменение бизнес мышления — мы начинаем смотреть на экономику с точки зрения инвесторов, собственников, защищая их интересы, сопоставляя все решения со стратегией компании. Это новый уровень национальной бизнес-культуры. И выражается он в совершенствовании управления, повышении инвестиционной привлекательности предприятий, а значит, и всего экономического потенциала нашей страны. По-моему, достойный возврат на инвестиции!

Опубликована в "Финансовый директор". № 11, 2004г., стр. 47-50